各地高企认定如火如荼,笔者在对部分企业财务数据进行审核的过程中接触到了参评流程,也了解到了一些申报情况。高认定财务指标评价企业成长评分仅占20%,但这20%的背后并不是那么简单:有的涉及企业会计,有的涉及涉税问题,有的涉及认定的技术先进性要求…这些都不同程度地影响了企业的认定和评价指标,让笔者觉得有必要为申报企业和后来者做些什么,尤其是企业的研发成本。因此,笔者列出了以下注意事项,以确定企业的R&D费用,希望能引起足够的重视。

高企认定过程中有哪些注意事项?

一、注意研发费用三表不一致情况说明

三表是否一致一直是大家比较关注的问题。三表研发费用的相应数据主要体现在以下三个方面:
年度会计报表中R&D费用总额(企业R&D费用会计发生额)、企业所得税汇算清缴申报的R&D费用加扣优惠明细表、企业年度R&D费用结构明细表(企业所得税汇算清缴附表中高新技术企业优惠及明细表收集的高新技术R&D费用金额)。
需要注意的是,《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理指引》(以下简称《工作指引》)从未要求三个表格一致,大型企业在研发成本分配上可能不一致。刻意一致的要求不仅涉嫌财税造假,还会给会计规范企业造成额外负担。然而,如果这并不意味着三个表格不一致,你可以等待评估专家挑选。如果企业研发成本三个表格不一致,需要写一个情况说明,说明这种不一致形成的合理性。
据参与评审的财务专家介绍,一些企业直接描述了三种表格的不一致,但没有明确说明是什么导致了不一致。当然,结果可想而知。雁言税提醒企业,研发费用不一致的说明要求可以细化到不同的口径描述,而不是泛泛而谈。

二、注意专项审计、年度财务审计报告是否符合规定

有资质的中介机构出具的近三个会计年度R&D费用专项审计报告(俗称专项审计)和有资质的中介机构认证的近三个会计年度财务会计报告(俗称财务审计)。其中,专项审计报告要求审计机构原则上对企业R&D费用提供无保留意见的审计报告;财务审计报告除披露企业会计R&D费用外,还建议根据《工作指南》的要求披露具体数据,与专项审计形成对比。
有一点需要提醒大家,如果有些企业因为各种原因推迟后期审计,最后一年会在报告签署处填写所有时间。建议在制作信息时考虑时间因素,以免被误认为有欺诈嫌疑。

三、注意企业所得税汇算清缴相关表格是否符合要求

申请高企认定的企业需要填写企业所得税汇算清缴的基本信息表、主表和附表。
老高企要求单独填写高新技术企业优惠及明细表。企业选择享受小微利企业税收优惠的,免填《一般企业收入明细表》、《一般企业成本支出明细表》、《期间费用明细表》等附表,需提供相应的免填说明。

四、注意研发费用辅助账户是否符合认定要求

高认定R&D费用的辅助账户是在企业对项目会计和企业对相关R&D项目的辅助会计的基础上,按照《工作指引》的要求进行总结,总结要求整理的辅助账户。这个账户更需要突出RD项目的RD结构和金额。
需要提醒的是,高R&D费用台账不同于R&D费用加扣辅助账,略有简化。但简化归简化绝对不允许在没有相关会计记录的情况下直接整理台账——即在没有R&D费用或管理费用-R&D费用的情况下,通过表外台账完全从各会计科目中收集。

五、注意研发项目是否符合规定要求

申请设立的研发项目必须符合《工作指南》的要求。R&D活动是为了获得新的科技知识,创造性地运用新的科技知识,或者实质性地改进技术、产品(服务)和技术而持续的系统活动。因此,围绕本次研发活动的定义、企业项目评估、科技计划政府项目批准、产学研合作、相关知识产权申请等,应具有创造性应用和实质性改进的特点,需要消除部分企业研发活动的外沿或仅为研发活动提供辅助的行政活动,如企业知识产权认证活动的支出。

六、注意研发费用结构是否合理

检查研发费用结构是否合理,是否符合本单位研发活动的特点。
例如,在电子信息领域,软件可能以人工为主。然而,与直接投资、折旧费、设计费等相比,电子信息领域的软件也可能不突出。在这方面,我们必须实事求是,不能简单地比较同行业或其他企业。以下是按项目要素分类的注意事项:
注意R&D员工总数与当年员工总工资的比例,结合科技人员数量等因素判断是否高估或低估员工。此外,直接从事从事R&D活动的人员和外部R&D人员同时从事非R&D活动,R&D活动的相关费用是否按照实际工时比例等合理方法分配。
检查折旧费用与年折旧费用总额的比例,结合专用研发设备和共享设备,是否高估或低估折旧费用,折旧费用的发生是否与研发项目有关。用于R&D活动的仪器设备是否按照实际工时比例等合理方法分配用于R&D活动的相关费用。
委托外部研发按实际发生金额的80%计入委托方研发费用。科技主管部门备案和税收优惠政策在理解上存在差异。在实践中,我们遇到的情况更多的是委托国内机构进行研发。需要提醒的是,委托外部研发费用,签订的合同必须完成备案手续,否则会有涉税风险。
其他费用不得超过研发总费用的20%。本理解可参照《四川省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(3号)-高新技术企业认定专项审计实务答疑》对研发费用-其他费用的理解:企业研发费用分别以单一研发活动为基础单位进行测量和计算。因此,企业单一研发项目的研发费用-其他费用费用不得超过研发项目研发费用的20%。