本期小编梳理了《2021年高新技术企业认定申报减税优惠政策》,送给正在申请并通过高新技术企业认定的朋友。

一、减按15%的税率征收企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定,国家需要重点支持的高新技术企业,按15%的税率征收企业所得税。在享受此优惠时,应注意以下几点:
(一)居民企业被认定为高新技术企业,同时处于两免三减半、五免五减半等定期减免税优惠过渡期的,居民企业的所得税适用税率可以根据过渡期适用税率选择,也可以选择适用于高新技术企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半税率。
(二)居民企业被认定为高新技术企业,同时符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税的优惠条件的,居民企业的所得税适用税率可以适用于高新技术企业的15%,也可以选择按照25%的法定税率减半,但不能享受15%的减半税率。
(三)居民企业享受农、林、牧、渔业项目所得免税,减免企业所得税,公共基础设施免税三年半,环保节能节水项目免税或者减半,只能按照25%的法定税率减半。
(四)不能与小型微利企业所得税优惠叠加享受,但可选择放弃享受15%税率的优惠(保留高新技术企业资格),选择享受小型微利企业所得额的优惠。
例1:a公司是高新技术企业,2019年企业所得税应纳税所得额为50万元,同时符合小型微利企业的条件。如果A公司选择适用高新技术企业15%的税率,应纳企业所得税(50×15%)=7.5万元,但如果选择适用小微利企业的税收优惠,根据2019年的新政策,小微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减少25%计入应纳税所得额,税率为20%,税负为5%,则该企业应纳企业所得税为50×25%×20%=2.5万元。显而易见,A公司选择适用于小型微利企业优惠应缴纳的企业所得税较少。
(五)高新技术企业的税率可以适用于15%的税率。但经税务机关检查,发现企业不符合高新技术企业规定的条件的,将提交认定机构进行审查。审查后确认不符合认定条件的,认定机构取消其高新技术企业资格,并通知税务机关追回自不符合认定条件年度起享受的税收优惠。
高新技术企业取得境外收入可享受15%的税率优惠。
例二:2017年,一家高新技术企业在海外分公司实现税前所得1000万元,并在该国缴纳了100万元的所得税。在2017年的结算中,这家海外分公司的收入如何计算缴纳企业所得税?
在该企业境内,境外所得均可按15%的优惠税率缴纳企业所得税。假定海外所得不需要进行纳税调整,则应纳税所得额为:1000×15%=150(万元),可抵免境外已缴纳的100万元,应缴纳150-100=50(万元)。

二、技术转让所得企业所得税减免

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定,《企业所得税法》第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征,减征企业所得税,是指在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的,减半征收企业所得税。
例三:B高新技术企业2017年纳税调整后收入2000万元,符合条件的技术转让收入700万元,假设没有其他调整。2017年计算B企业应纳企业所得税。
(2000-700)×15%+(700-500)×50%×25%=220(万元)。

三、延长亏损结转年限

根据《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条规定,从2018年1月1日起,具有高新技术企业或科技型中小企业资格(以下简称资格)的企业,允许结转后年度弥补资格年度前五个年度未弥补的亏损,最长结转年限从五年延长至十年。
享受这个优惠需要注意以下几点:
(一)资质年度和高新技术企业证书注明的有效期不得混淆。
高新技术企业应当根据其取得的高新技术企业证书注明的有效期确定其合格年度。
例4:C高新技术企业,证书发证日期为2018年9月17日,有效期为2018.9.17-2021.9.17。该企业高新技术企业证书的有效期是多少年?具有高新技术企业资格的年度是多少年?
解决方法:高新技术企业证书有效期为三年:2018年9月至2021年9月。自2018年9月通过认证以来,企业开始享受高新技术企业的优惠待遇。到2021年9月资格期满,在通过重新认证之前,企业所得税暂按15%的税率预缴。2021年底前未取得高新技术企业资格的,应按规定缴纳相应期限的税款,资格年度按其取得的高新技术企业证书注明的有效期确定。
(二)资格年度前5年亏损结转补偿年限。
例5:一家企业,2018年合格,2013年亏损300万元,2014年亏损200万元,2015年亏损100万元,2016年收入0,2017年收入200万元,2018年收入50万元。
根据规定,无论企业在2013年至2017年期间是否具备资格,2013年亏损300万元,2017年亏损200万元,2018年亏损50万元,2019年至2023年亏损200万元,2014年亏损200万元,2019年至2024年依次补偿企业亏损100万元,2015年亏损2019年至2025年依次补偿。
例6:接上例,企业自2019年起不合格,2019年亏损100万元。2013年至2015年未弥补的亏损最长结转期限为10年,不受影响。如果企业在2024年之前的任何一年重新获得资格,根据规定,2019年100万元的损失将被允许在未来10年结转补偿,即2020年至2029年的收入将被依次补偿。假如到2024年还没有资格,根据规定,2019年亏损100万元只能在未来5年内结转补偿,即依次用2020年至2024年的收入补偿,未补偿的损失不得用2025年至2029年的收入补偿。

第四、扣除研发费用

根据《中华人民共和国财政部、国家税务总局、科技部关于提高研发费用税前扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号),企业开展R&D活动中实际发生的R&D费用未计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,按实际发生金额的75%税前扣除;形成无形资产的,按上述期间无形资产成本的175%税前摊销。
例7:D企业于2017年1月通过研发形成无形资产,计税基础100万元,摊销期10年。计算2018年税前摊销金额是多少?
2018年,D企业可税前摊销10万×1.75=17.5万元。

第五、固定资产加速折旧

根据《关于设备和器具扣除企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)第一条规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间购买的新设备和器具,单位价值不超过500万元的,允许在计算应纳税所得额时一次性计入当期成本和费用,不再按年度计算折旧。那么对于设备,设备单位价值超过500万元,房屋和建筑物能否享受固定资产加速折旧政策?分类归纳如下:
2018年1月1日至2020年12月31日,企业新购买的固定资产:
设备、器具单价不超过500万元,可一次扣除。
(二)设备,设备单价超过500万元:
1.对于生物制药、专用设备制造、铁路、船舶、航空航天等运输设备制造、计算机、通信等电子设备制造、仪器仪表制造、信息传输、软件和信息技术服务等6个行业的企业,2014年1月1日以后新购买的固定资产;对于轻工、纺织、机械、汽车等四大重点行业的企业,2015年1月1日以后新购买的固定资产,企业可以选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。(以下简称六大行业、四大领域)
2.其他行业:如果专门用于研发,可以采用缩短折旧年限或加速折旧的方法。对于不专门用于研发的固定资产,不能享受固定资产加速折旧的政策。
(3)住宅建筑,如果是六大行业、四个领域新购买的住宅建筑,无论是否超过500万,都可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法;其他住宅建筑不能享受固定资产加速折旧政策。
注:本文所称加速折旧政策包括加速折旧方法(双余额递减法或年数总和法)、缩短折旧年限和一次性计入当期成本、在计算应纳税所得额时扣除(简称一次性扣除)三种。

第六、分期缴纳个人所得税

根据《关于将国家自主创新示范区相关税收试点政策推广到全国实施的通知》(财税〔2015〕116号),从2016年1月1日起,全国中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东增加股本时,个人股东一次性缴纳个人所得税确有困难的,可以根据实际情况制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳。个人股东获得增加的股本,应当按照利息、股息、红利所得项目,以20%的税率征收个人所得税。
文件还规定,从2016年1月1日起,全国高新技术企业将科技成果转化为企业相关技术人员的股权奖励。个人一次性纳税有困难的,可以根据实际情况制定分期纳税计划,在不超过5个公历年度(含)内分期纳税。个人获得股权奖励时,按照工资薪金所得项目进行。
除上述六项优惠外,高新技术企业认证证书也是难得的国家级资质认证,更容易得到社会和政府的认可,有利于企业外部市场的发展,提升企业的品牌影响力。此外,地方政府可能会有相应的奖励和地方税收优惠政策的出台。例如,2019年1月9日,成都市财政局国家税务总局成都市税务局发布了《关于落实省政府关于调整城市土地使用税税额标准的通知》,规定2019年1月1日以后认定的高新技术企业,从高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起,按现行城市土地使用税税额标准的50%计算缴纳城市土地使用税。