研发项目是指具有独立时间、财务安排和人员配置的研发活动。根据《高新技术企业认定管理指引》,研发活动是指:为了获得科学技术(不包括社会科学、艺术或人文)的新知识,创造性地运用科学技术的新知识,或者实质性地改进技术、产品(服务)和技术,不断开展目标明确的活动。不包括企业定期升级产品(服务)或直接应用科研成果(如直接使用新材料、设备、产品、服务、技术或知识等)。在开展高新技术企业的过程中,我们会发现R&D项目(RD)贯穿于整个高企申请材料之中,高企申请材料中的几乎所有内容都是围绕RD展开的,起到了连接上下的作用,可见其重要性。
简单地说,高申报需要反映企业通过RD研发项目产生的科技成果,科技成果反映在知识产权IP中,知识产权IP的成果转化可以突出其创新价值,并在主要产品(服务)PS中发挥核心支持作用。
例如:A企业要申报高企,其主营业务是软件研发,那么A企业如何证明自己具备高新技术研发能力呢?首先,A企业要有R&D项目,证明自己做了软件R&D的相关工作。之后要有相关的知识产权来证明研发在技术上得到了认可。最后,A企业应具备相关产品(服务),并提供相应的收入证明。证明自己开发的产品对社会有用,可以为社会创造价值。
当三者之间的逻辑紧凑合理时,专家自然会认可你的企业具备高新技术企业的资质。高新技术企业的认定条件十分严格,与一般企业有很大的不同,对于科研人员、收入标准、研发费用都有相应的标准。今天带大家来学习高新技术企业认定中研发费用应注意哪些问题:

一、高企认定研发人员要求

①会计核算下的人员为研发部门人员(含短期在职人员、研发部后勤人员、兼职和临时聘用人员等),人员人工费用包含研发部门所有人员工资薪金、五险一金等。

②高新技术企业认定研发费用中强调科技人员。

③科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员,包括在职、兼职和临时聘用人员。

④科技人员的范围大于研发人员的范围,科技人员全年需在企业累计实际工作时间在183天以上。

⑤未满183天的科技人员发生的人员人工不能计入高企的研发费用

⑥未满183天的科技人员不能计入科技人员人数和职工总数中。

⑦其他人员未满183天的也不能计入职工总数中。

二、高企认定的研发费要求

企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:

①最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;

②最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;

③最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。

其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

注:

1、研发费用投入比例=近三年研发投入之和/近三年销售收入之和

2、参考加计扣除政策,研发费用增加了科技人员的五险一金、外聘科技人员的劳务费用、创意设计活动发生的相关费用、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

3、研究开发费用中其他费用占比上限调整为20%(原指引为10%)。

4、销售收入=主营业务收入+其他业务收入。主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。

举例

某信息技术有限公司,最近一年销售收入2,000万元,近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例为2.84%,其他条件都符合,但因比例为2.84%低于5%就未通过高企认定。

三、高企认定研发费的归集

按照现行法律法规的规定,高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集,并建立相应的研发投入核算制度。

其中,企业研发费用归集的注意要点如下:

1、研发项目确定

研发项目的确定是企业开展研发费用归集、项目资料整理的基础。根据《高新技术企业认定管理办法》与《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《工作指引》)的要求,研发开发活动必须要有一定的创新性和先进性。

2、高新技术企业研发费用辅助账的建立

《工作指引》也规定企业的研发费用要以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。企业应对包括直接研究开发活动和科技计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集,并填写企业年度研究开发费用结构明细表。企业应按照研发费用结构明细表设立高新技术企业认定专用的研发费用辅助明细账,并提供相关凭证及明细表。

3、高新技术企业研发费用的特殊规定

①委托外部研究开发费用发生额的 80%计入研发费用总额;支付的特许权使用费一般情况下不能作为委托外部研究开发等研发费用;

②境外发生的研发费用不超过总额的 40% 限额;

③其他费用不超过总研发费用的20%;

④研发费用最终“应当”在费用项下列支,在归集时不应从未结转费用的成本项中筛选;

4、企业在研发费用调整中应注意的问题

①注意与之前向政府部门申报的资料保持一致

按照原国税函 [2009]203 号文的要求,高新技术企业需要在汇算清缴期间向税务机关报送研究开发费用结构明细表。

在再次认定或者各类检查中,企业需要重点关注与之前申报数据的一致性,避免出现前后矛盾的情况。

②注意研发费用与研发项目、知识产权的关联性

高新技术企业各要素之间具有很强的逻辑上的关联性。与知识产权有关的项目,应该在无形资产摊销项下体现。另外,过于庞大的研发项目可以考虑分拆,但是相关费用不能简单的平均分摊,应当有合理的分摊依据。

③注意跨期研发费用的处理

跨年度的研发项目在核算研发费用时,应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告,以合理分摊各年度的研发费用。

四、高企认定常见的问题

①研发费用真实性存疑,研发费大于管理费或占比过高。

②研发费归集不合理,如研发人员人员年均费用远低于一般人员水平,直接投入占研发费总额的比例过高,不同研发项目支出金额、结构完全一样。

③委托外部研发的支出全额计入研发费,未按80%计入研发费。

④研发费用中其他费用占比超过20%。

⑤研发费用明细表和研发项目(RD)表不一致。

⑥委托外部研发支出与附件材料产学研合作协议所列不一致。

一般评审专家可以从企业R&D费用的比例中获得几个关键信息:
1.企业是否按照高新技术指南的要求计算了高新技术企业的R&D费用比例,并设立了正确的R&D费用辅助账户;专家会特别关注企业直接材料投入的内容。如果R&D费用比例高,会被专家质疑;
2.企业是否设立了不同的R&D项目,设立了不同的支出金额。R&D内容是否与知识产权和科技R&D成果相匹配,项目内容是否可以匹配;如果成本数据与R&D项目内容不平等,基本上这个R&D项目会被淘汰;
3.企业是否按照规定的要求明确了R&D费用数据,比例分配是否不明确,尤其是跨期R&D项目,专家会更严格的检查!
因此,要认定高新技术企业,需要掌握相关研发会计的财务内部控制流程和关键节点,及时检查关键节点是否健全有效实施,建立标准化研发成本会计体系,确保企业最终会计研发成本能够满足高新技术企业研发成本比例的规定!